何振華 馮子奕 彭倩子

近日，經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織發(fā)布《2025年稅收政策改革報(bào)告》，追蹤各國和地區(qū)稅收政策的動(dòng)態(tài)發(fā)展，并闡述最新的稅收改革趨勢(shì)。報(bào)告指出，2024年，全球有86個(gè)國家和地區(qū)實(shí)施了旨在增加財(cái)政收入、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、激勵(lì)科技創(chuàng)新的稅收改革。專家認(rèn)為，近年來，各國稅改有幾方面動(dòng)向值得關(guān)注：降低增值稅稅率以惠及民生、以企業(yè)所得稅優(yōu)惠支持研發(fā)的力度持續(xù)加大、對(duì)不同收入階層制定相應(yīng)個(gè)稅政策、多稅種發(fā)力提升環(huán)境可持續(xù)性、以財(cái)產(chǎn)稅調(diào)節(jié)收入分配力度增強(qiáng)等。

增值稅：以低稅率與免稅政策改善民生

近年來，大多數(shù)國家繼續(xù)實(shí)施增值稅低稅率或免稅政策，將其作為減輕生活必需品和服務(wù)稅負(fù)、促進(jìn)社會(huì)公平的重要抓手。當(dāng)然，也有國家通過上調(diào)基本稅率補(bǔ)充財(cái)政收入，如愛沙尼亞、新加坡、芬蘭、瑞士、盧森堡、印度尼西亞、以色列、斯洛伐克等。

食品、醫(yī)療、能源、旅游是2024年多國實(shí)施降低增值稅稅率與免稅政策最頻繁的領(lǐng)域。挪威將污水處理服務(wù)、供水的增值稅稅率從25%降至15%。葡萄牙把嬰幼兒食品稅率從13%降至6%。安圭拉將基本食品稅率降至0。阿塞拜疆允許為外籍人士提供的醫(yī)療服務(wù)申請(qǐng)?jiān)鲋刀愅硕?。拉脫維亞對(duì)體育比賽參賽費(fèi)、注冊(cè)協(xié)會(huì)體育課程費(fèi)免征增值稅。秘魯將中小企業(yè)提供的餐廳、酒店服務(wù)稅率從18%降至10%，該政策自2022年實(shí)施以來，已延長至2027年12月。

農(nóng)業(yè)仍是各國增值稅減免措施的重點(diǎn)領(lǐng)域。波蘭將8%稅率的適用范圍擴(kuò)大到土壤改良劑、肥料等一系列農(nóng)產(chǎn)品。毛里求斯對(duì)蔬菜、水果、花籽、育苗盤、農(nóng)業(yè)噴霧器等適用零稅率。

部分國家還繼續(xù)以增值稅支持媒體和文化領(lǐng)域。匈牙利將18%的低稅率擴(kuò)展至報(bào)紙，5%的低稅率擴(kuò)展至藝術(shù)品。秘魯將書籍、電子書及相關(guān)出版產(chǎn)品的進(jìn)口與供應(yīng)免稅期延長至2025年12月。愛爾蘭進(jìn)一步將書籍、有聲書籍稅率從9%降至0。

低碳經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型成為增值稅改革的新發(fā)力點(diǎn)，多國延續(xù)并擴(kuò)展稅率下調(diào)和免稅的優(yōu)惠。葡萄牙對(duì)太陽能、風(fēng)能、地?zé)崮艿瓤稍偕茉丛O(shè)備的供應(yīng)、安裝、維修適用6%稅率。奧地利在2024年—2025年對(duì)光伏系統(tǒng)供應(yīng)與安裝適用零稅率。

同時(shí)，為擴(kuò)大增值稅稅基，也有多國在近期修訂特定商品和服務(wù)的增值稅規(guī)則。奧地利取消銀行、保險(xiǎn)公司和養(yǎng)老基金之間提供服務(wù)的免稅。英國取消私立學(xué)校提供的教育和職業(yè)培訓(xùn)服務(wù)的免稅，對(duì)其適用20%的基本稅率。

值得關(guān)注的是，少數(shù)國家選擇性縮小增值稅稅基。阿聯(lián)酋將免稅范圍擴(kuò)大到投資基金管理服務(wù)、虛擬資產(chǎn)和數(shù)字貨幣，作為簡化稅制的舉措之一。

企業(yè)所得稅：聚焦行業(yè)調(diào)整與創(chuàng)新激勵(lì)

增加稅收收入是近期企業(yè)所得稅改革最常見的目標(biāo)，多國還同時(shí)兼顧了促進(jìn)經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇、推動(dòng)投資及支持創(chuàng)新與就業(yè)。

當(dāng)前全球法定企業(yè)所得稅率處于歷史低位，因此各國在為企業(yè)提供更優(yōu)所得稅待遇時(shí)，更傾向于采用稅基縮減措施，而非下調(diào)稅率。

2024年僅有奧地利、葡萄牙、盧森堡下調(diào)基本稅率，且下調(diào)幅度均未超過1個(gè)百分點(diǎn)。捷克、冰島、斯洛文尼亞、斯洛伐克、立陶宛則實(shí)施基本稅率上調(diào)措施，以增加稅收收入。其中捷克、斯洛伐克、斯洛文尼亞的稅率上調(diào)幅度至少達(dá)2個(gè)百分點(diǎn)，調(diào)整力度較大。

超過10個(gè)國家出臺(tái)了針對(duì)金融機(jī)構(gòu)的加稅政策。烏克蘭對(duì)銀行利潤（含股息）適用50%的稅率。以色列對(duì)大型銀行利潤額外征收6%的所得稅。拉脫維亞對(duì)信貸機(jī)構(gòu)和消費(fèi)信貸提供商征收20%的年度企業(yè)所得稅附加費(fèi)。

部分國家調(diào)整了采掘業(yè)和能源行業(yè)的稅收政策。哥倫比亞提高了石油和煤炭收入預(yù)提稅率。挪威對(duì)陸上風(fēng)電場推出新的資源租金稅。

在刺激投資與支持創(chuàng)新方面，部分國家推出更優(yōu)惠的稅收激勵(lì)措施。葡萄牙計(jì)劃通過稅收支持進(jìn)一步鼓勵(lì)企業(yè)將留存收益用于再投資，為企業(yè)投資提供更大靈活性。比利時(shí)改革投資扣除制度，調(diào)整企業(yè)申請(qǐng)扣除的條件，以更精準(zhǔn)地針對(duì)生產(chǎn)性投資。同時(shí)，為加強(qiáng)對(duì)研發(fā)與創(chuàng)新的支持，多國提高了現(xiàn)有稅收抵免的優(yōu)惠力度或延長了有效期。

此外，多國推出稅收改革以支持中小企業(yè)發(fā)展。希臘將新成立的中小企業(yè)享受“30%利潤免稅”（即應(yīng)稅利潤的30%部分免征公司所得稅）所需的最低注冊(cè)資本門檻，從12.5萬歐元降至10萬歐元，同時(shí)允許結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型產(chǎn)生的稅收虧損。日本將中小企業(yè)15%的優(yōu)惠稅率再延長兩年，但將高收入水平中小企業(yè)的稅率上調(diào)至17%。

個(gè)稅：突出對(duì)特定領(lǐng)域與群體的支持

2024年，多國推行個(gè)人所得稅改革。改革多采用縮減稅基的形式，相比往年更具針對(duì)性，在稅率調(diào)整方面也更加注重權(quán)衡利弊。

首先是稅率調(diào)整方面。部分國家選擇提高個(gè)人所得稅的最高級(jí)次稅率，例如拉脫維亞將最高邊際稅率由31%提至33%，還對(duì)總應(yīng)稅收入超20萬歐元的部分額外按3%征稅。挪威也將個(gè)人所得稅五級(jí)稅率體系中從高到低的前三個(gè)稅級(jí)稅率分別上調(diào)0.1個(gè)百分點(diǎn)。與此同時(shí)，也有部分高收入國家和地區(qū)下調(diào)除最高稅率外的部分低稅率級(jí)次以減輕低收入群體負(fù)擔(dān)，如根西島宣布對(duì)不超過3萬英鎊的年收入按10%的低稅率計(jì)征，超額部分仍按20%計(jì)征。、

2024年，澳大利亞對(duì)個(gè)人所得稅制度進(jìn)行調(diào)整，提高適用37%和45%邊際稅率的兩個(gè)較高稅收級(jí)距的起點(diǎn)。
圖為澳大利亞悉尼海岸。

其次是稅基調(diào)整方面。多國繼續(xù)提高稅收級(jí)距的起點(diǎn)。德國上調(diào)除最高稅級(jí)外所有稅收級(jí)距的起點(diǎn)。澳大利亞提高適用37%和45%邊際稅率的兩個(gè)較高稅收級(jí)距的起點(diǎn)。盧森堡通過自動(dòng)指數(shù)化機(jī)制，依據(jù)物價(jià)上漲系數(shù)調(diào)整稅級(jí)。

再次是免征稅額方面。德國為應(yīng)對(duì)通脹，將免稅額從1.0908萬歐元提至1.1784萬歐元。納米比亞將免稅額從5萬納米比亞元（1元人民幣約合2.4322納米比亞元）提至10萬納米比亞元。

部分國家還提高了稅收豁免限額。拉脫維亞計(jì)劃將最低稅收豁免額從510歐元逐步提至570歐元。

在特定領(lǐng)域稅收優(yōu)惠方面，部分國家對(duì)特定收入或獎(jiǎng)金推出優(yōu)惠。希臘對(duì)每月不超過300歐元的小費(fèi)免稅。愛爾蘭將小額福利稅收豁免的優(yōu)惠從2項(xiàng)擴(kuò)至5項(xiàng)，同時(shí)將最高金額提至1500歐元。葡萄牙對(duì)不超過雇員基本工資6%的績效獎(jiǎng)金或利潤分成免稅。

針對(duì)住房與租金負(fù)擔(dān)問題，部分國家也出臺(tái)了專項(xiàng)支持。愛爾蘭將首套房個(gè)人所得稅減免政策延長至2029年，同時(shí)將臨時(shí)抵押貸款利息減免計(jì)劃延長一年，并將租金稅收抵免從750歐元提至1000歐元。盧森堡允許雇主向30歲以下員工支付每月最高1000歐元的租金補(bǔ)貼，該補(bǔ)貼可享受25%的稅收豁免。丹麥則為家庭住房改善和維修支出提供稅收返還。

環(huán)境稅：加力推動(dòng)低碳轉(zhuǎn)型

近年來，環(huán)境可持續(xù)性在稅收政策設(shè)計(jì)中的關(guān)注度持續(xù)提升，各國延續(xù)2023年趨勢(shì)，進(jìn)一步強(qiáng)化相關(guān)政策。

在碳稅領(lǐng)域，部分國家大幅提高碳稅以推動(dòng)低碳轉(zhuǎn)型。愛爾蘭將碳稅從每噸二氧化碳當(dāng)量56歐元提高至63.5歐元。南非將碳稅從每噸二氧化碳當(dāng)量159南非蘭特（1元人民幣約合2.4338南非蘭特）提高至190南非蘭特。除提高稅率外，碳稅覆蓋范圍也在擴(kuò)大。立陶宛在燃油消費(fèi)稅中新增二氧化碳相關(guān)計(jì)稅部分。丹麥宣布從2030年起對(duì)牲畜產(chǎn)生的溫室氣體排放征稅，并提高排放含氟氣體稅率。挪威決定對(duì)國際航運(yùn)中礦產(chǎn)能源燃燒產(chǎn)生的二氧化碳，征收每噸500挪威克朗的碳稅，同時(shí)將遠(yuǎn)洋捕撈排放納入碳稅稅基。

在燃油消費(fèi)稅方面，多國制定了逐步上調(diào)計(jì)劃。愛沙尼亞計(jì)劃2025年—2028年每年提高汽油稅5%。新西蘭擬從2027年起，每年上調(diào)汽油燃油消費(fèi)稅與柴油道路使用費(fèi)。拉脫維亞2025年提高燃油、天然氣及供暖用石油氣的消費(fèi)稅。

隨著交通運(yùn)輸綠色轉(zhuǎn)型走向成熟，為平衡財(cái)政收入，多國著手調(diào)整電動(dòng)汽車稅收政策。荷蘭將逐步取消零排放乘用車車輛稅豁免，2026年先引入40%的稅率減免，后續(xù)逐步降低，直至2031年完全取消。匈牙利取消混合動(dòng)力汽車的車輛稅豁免，僅為純電動(dòng)汽車保留稅收優(yōu)惠。

財(cái)產(chǎn)稅：調(diào)節(jié)收入分配力度增強(qiáng)

與往年一致，全球財(cái)產(chǎn)稅改革主要圍繞遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅、財(cái)產(chǎn)交易稅及不動(dòng)產(chǎn)定期稅展開。多數(shù)措施對(duì)稅收收入的預(yù)期影響相對(duì)溫和。從整體來看，財(cái)產(chǎn)稅在各國總稅收收入中的占比仍較低，且呈現(xiàn)明顯的收入層級(jí)差異，高收入國家和地區(qū)對(duì)財(cái)產(chǎn)稅的依賴度顯著高于中低等收入國家和地區(qū)。

值得注意的是，相較于往年，2024年依賴提高財(cái)產(chǎn)稅籌集收入的國家有所減少，僅少數(shù)國家推出增稅舉措。愛爾蘭將“空置住房稅”稅率從標(biāo)準(zhǔn)地方財(cái)產(chǎn)稅稅率的5倍進(jìn)一步提高至7倍。安道爾針對(duì)外國房地產(chǎn)投資開征新稅，稅率根據(jù)投資類型設(shè)定在3%—10%。

更多國家傾向于通過財(cái)產(chǎn)稅減免支持投資、減輕家庭稅負(fù)。希臘將價(jià)值不超過50萬歐元的住宅類不動(dòng)產(chǎn)投保地震、火災(zāi)與洪水險(xiǎn)的個(gè)人財(cái)產(chǎn)稅抵免額提高至20%。

還有多國下調(diào)了住宅用不動(dòng)產(chǎn)的交易稅。盧森堡將購房抵稅額從3萬歐元提高至4萬歐元，同時(shí)對(duì)購置自住房的個(gè)人稅基減半。加拿大不列顛哥倫比亞省宣布擴(kuò)大“首次購房者豁免”與“新建住房豁免”范圍。

從更廣泛的投資支持角度看，多國通過下調(diào)交易稅釋放政策紅利。阿根廷取消了針對(duì)個(gè)人的房地產(chǎn)交易稅。荷蘭計(jì)劃自2026年起將房地產(chǎn)交易稅基準(zhǔn)稅率從10.4%降至8%。

此外，丹麥與德國在贈(zèng)與稅、遺產(chǎn)稅領(lǐng)域推出減稅政策。丹麥將家族企業(yè)轉(zhuǎn)讓給直系親屬的稅率從15%降至10%。德國擴(kuò)展了出租住宅的成本扣除規(guī)則，減輕遺產(chǎn)繼承人的稅負(fù)壓力。